呼籲大法官重視萬年稅單問題 侵害人權就是最大違法

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呼籲大法官重視萬年稅單問題   侵害人權就是最大違法

【記者劉麗芳/台北報導】

    理律法律事務所50週年舉辦系列研討會,9月18日(五)上午在公務人力發展中心舉辦「全球化時代下台灣稅制的『變』與『不變』」研討會上,特別探討萬年稅單問題,引起各界高度關注。台大教授葛克昌表示,「萬年稅單」,全世界都沒有,只有我們這裡有。原因是民國89年以前行政法院只有一個沒有言詞辯論、是書面審理法律審,所以稅單撤銷要撤回原機關,原處分重核。但是現在制度改了,我們有了高等行政法院,有言詞辯論,可以認定事實,但是思想都沒有改,就形成萬年稅單很奇怪的現象。

 

    長期關心賦稅人權的葛克昌教授,在「稅法的司法審查發展-以維護納稅義務人基本權為核心 」、「憲法租稅人權之保障-以實務上長期存在之萬年稅單問題為中心」議題上,侃侃而談,為何會有「萬年稅單」、「撤銷另為處分」的現象?葛克昌教授認為,法官最主要的功能有二,就是認定事實與解釋適用法律,但是法官很多有心魔,不敢講最後一句話,因為法官有法律上的誤認,誤認為處罰是稽徵機關的事情,不是他的事情,他就不能處罰。葛克昌強調,法官在憲法上定位,自我認知不清楚,就會有問題,另外一個原因就是自己認定事實、自己重為處分、自己認定漏稅額,法官沒有受過訓練做不到。

 

    葛克昌表示,其實各國法官也沒有自己做,法官下面有助理可以提供協助,而且是專業的法院。過渡時期,行政法院的法官做稅法審判,要派有能力計算稅額的助理法官,不是法官自己做。葛克昌認為很慚愧,法學教育、稅法教育是失敗的!法官要知道稅務訴訟究竟目的何在,是統一法律見解?還是保障納稅人權益?如果認識清楚是為了保障納稅人權益,就不會造成萬年稅單的奇怪現象。

 

    台大副教授柯格鐘以「稅法的司法審查發展-以維護納稅義務人基本權為核心」為題,提出報告表示,稅法賦有分配正義的角色,在德國稅捐強調正義,甚至稅制健全化是法治國家重要領域的一環,德國財稅法院的法官需要經過稅法考試及格,本身具有法律專業,從大學就有專業培訓,跟國內有很大的區別,我們培育遠趕不上實務上的需求。如果我們一直趕不上實務,就會產生萬年稅單、稅務訴訟敗訴比率高的惡果。

 

    柯格鐘表示經常被問及司法院憲法大法官與德國有何差異?他指出差異就在,我們司法院大法官還沒有完全認識到作為一個憲法審查機構,稅法規範的工具,「量能課稅原則」的重要性。至今年七月底,司法院大法官公布的解釋共731則,如果用「量能課稅」去檢索,很少出現在大法官解釋文或理由書。所以我們的司法審查與德國司法審查,簡單說,差在德國在50年代就有量能課稅,並以量能課稅為審查標準,我們目前還沒有這個。憲法中的平等原則不得有歧視待遇,這是不夠的,柯格鐘期許將來有機會非常希望,能多用「量能課稅」作為審查稅法規範,是否合憲的重要工具。這是我們與德國最大的歧異,導致早期大法官審查稅法規範只有依法課稅原則,沒有一個真正審查標準。

 

    此外,柯格鐘談到依法課稅原則,所謂的「法」不應該以授權行政機關制定的法規命令。課稅的主體、課稅、稅基等,需要由人民代表,就是國會來制定,不可以授權行政機關自行制定,這就是所謂的「法律保留」。他舉出我們一輩子不一定碰到都更事件、公用徵收等,但都更事件、公用徵收都用嚴格法律保留;反而侵害人民更廣泛的稅捐,不只涉及財產權還涉及生存權,只用一般保留這不是矛盾嗎?柯格鐘強調立法者不可以密室協商,需要公開討論讓人民知道,為何本來我可以享用的財富要被課稅,而且稅法應該用嚴格法律保留,也就是國會通過,不能用黨團協商通過,這會留下紀錄,未來下一代會看到我們這一代是如何搞稅法的。

 

    葛克昌也回應柯格鐘的文章,強調稅法越來越重要,早期都是公權力侵害人權為多,以往如軍隊、警察等公權力侵犯人權,但現在越來越少見,但是稅法侵犯人權卻越來越多,因為稅捐是沒有對價、公法上的強制義務,對人民強制而來。不能沒有法律依據就強制徵收人民的稅,或者動用國家執行、行政處罰等,而我們國家甚至還有限制出境。葛克昌表示,人民與國家最密切的就租稅法律關係 ,因為人一出生到死亡都有稅。他肯定違憲審查的工作理律事務所提出很多,並賦予很大期許。指出很多觀念還需要釐清,租稅法律主義還不是違憲審查,違憲審查有沒有保障納稅人權利?大法官很少做到但最近有些突破,學界需要努力還很多。

 

    葛克昌舉出我們稅法裁判與其他先進國家最大不同,就是在司法裁判之中,他們的理由都是討論有沒有侵害納稅人權利,而稅捐稽徵法11條之3,「財政部依本法或稅法所發布之法規命令及行政規則,不得增加或減免納稅義務人法定之納稅義務。」法官很少用到這條,違法侵害人民基本權就是最大的違法,核課處分違法就要撤銷。他以歐盟法院三年前判過一個案子為例,在英國生活必需品不能課營業稅,因為生活必需品是低收入者的重要支出,基於量能課稅原則,對沒有負擔能力的人課徵稅捐會侵害生存權。而在英國飯後所吃的巧克力點心,最後經過鑑定是蛋糕,屬於生活必需品,因此歐盟法院建議之前針對該巧克力所課徵的營業稅要退稅,結果英國退回350萬英鎊稅金。所以量能課稅不只與平等權有關,還要考慮與其他自由權。

 

圖說:

圖1:葛克昌教授指出萬年稅單是台灣特有的奇怪現象。

圖2:柯格鐘副教授強調稅法應該用嚴格法律保留,不能用黨團協商通過,這會留下紀錄,未來下一代會看到我們這一代是如何搞稅法的。

圖3:萬年稅單問題受到高度重視,各界人士紛紛與會。

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加入時間: 2010.07.04

沈香grabb

加入時間: 2010.07.04
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